Агентство
Налогового
Декларирования

Варто знати

Налогообложение дохода в виде основной суммы задолженности (тела кредита) должника, прощенного (аннулированной) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности

Внимание! Данный материал касается правил составления декларации
об имущественном состоянии и доходах в 2015 году.
Для получения информации с изменениями и дополнениями по составлению декларации об имущественном состоянии и доходах за 2016 год , перейдите пожалуйста по ссылке.


2016 год




Вопрос: в каком порядке в 2016 году облагается налогом доход в виде основной суммы задолженности (тела кредита) должника, прощенного (аннулированной) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности?

Ответ АПД: на самом деле, как показывает анализ писем Государственной фискальной службы Украины (далее - ГФС Украины), в которых изложена позиция этого контролирующего органа по вопросам применения норм налогового законодательства, этот вопрос является весьма актуальным для налогоплательщиков.

В частности, только за первые восемь месяцев 2016 ГФС Украины освещала этот вопрос в таких письмах от 10.08.2016 г. №8413 / М / 99-99-13-02-03-14; от 20.07.2016 г. №7632/Г/99-99-13-02-03-14; от 20.07.2016 г. №7631/Б/99-99-13-02-03-14; от 15.07.2016 г. №7436/Р/99-99-13-02-03-14; от 17.06.2016 г. №6575/Л/99-99-13-02-03-14; от 26.05.2016 г. № 5522/К/99-99-13-02-03-14; от 25.05.2016 г. № 5469/К/99-99-13-02-03-14; от 25.05.2016 г. № 5468/К/99-99-13-02-03-14; от 10.05.2016 г. №4758/Ц/99-99-13-02-03-14; от 10.05.2016 г. №4756/Н/99-99-13-02-03-14; от 29.04.2016 г. №4511/Ю/99-99-13-02-03-14; от 29.04.2016 г. №4507/С/99-99-13-02-03-14; от 29.04.2016 г. №4506/Ж/99-99-13-02-03-14; от 26.04.2016 г. №9400/6/99-99-13-02-03-15; от 28.03.2016 г. №3126/Н/99-99-17-03-03-14; от 16.03.2016 г. №2727/П/99-99-17-03-03-14; от 02.03.2016 г. №2333/Т/99-99-17-03-03-14; от 02.03.2016 г. №2332/Н/99-99-17-03-03-14; от 02.03.2016 г. №2331/Т/99-99-17-03-03-14; от 02.03.2016 г. №2330/П/99-99-17-03-03-14; от 10.02.2016 г. №1346/К/99-99-17-03-03-14; от 10.02.2016 г. №1342/М/99-99-17-03-03-14; от 25.01.2016 г. №1335/6/99-99-17-03-03-15; от 21.01.2016 г. №642/К/99-99-17-03-03-14.

Однако позиция контролирующего органа, изложенная в большинстве из указанных выше писем, в вопросе определения дохода заемщика и порядка его налогообложения при прощении кредитором основной суммы долга (или ее части) по валютным кредитам, переведенными в национальную денежную единицу, не является четкой, а выводы - неточными, что может иметь негативные последствия для плательщиков налога с дохода физических лиц и привести к неправильному применению ими положений Налогового кодекса Украины (далее - НК Украины) с указанных вопросов.

В частности, большинство из писем ГФС Украины, в которых говорится о прощении основной суммы долга (или ее части) по валютным кредитам, переведенными в национальную денежную единицу, содержит следующий вывод «в случае если кредитором (банком) в 2015 году было осуществлено аннулирование (прощение) основной суммы долга (кредита), а не суммы в размере разницы, рассчитанной кредитором в соответствии с п. 8 подраздела 1 раздела XX "Переходные положения" Кодекса, то в целях налогообложения сумма такого аннулированного долга считается дополнительным благом и включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемого дохода с учетом норм пп. "Д" п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодекса ».

Такой вывод можно по-разному понять и соответственно существует вероятность неправильного применения налогоплательщиками правил налогообложения.

В частности, это связано с тем, что на практике, когда банк принимает решение о списании основной суммы долга (или его части) заемщика, то в соответствующем решении банка (как правило, выложенном письме или сообщении, направленных в адрес заемщика) указывается, которая списывается (аннулируется) определенная сумма тела кредита в абсолютном значении (например, 700 тыс. гривен), что составляет определенный процент от основной суммы кредита (например, 70 процентов). И соответственно остаток долга по кредиту, например, в сумме 300 тыс. гривен, что составляет 30 процентов, подлежит погашению в определенном порядке и сроки. Однако банки не принимают, обычно, отдельные решения о списании (аннулирования) именно курсовой разницы по валютным кредитам, переведенными в национальную денежную единицу. Таким образом, приведенный выше обобщающий вывод ГФС Украины может быть в такой ситуации воспринят плательщиком налога неправильно, а именно: поскольку в решении банка говорится о списании (аннулирования) части основной суммы долга по кредиту, а не курсовой разницы, рассчитанной по специальным правилам, то соответственно такая списанная (аннулированная) сумма является дополнительным благом и облагается налогом по правилам, определенным НК Украины. Однако такой вывод может быть ошибочным.

В связи с этим, ниже рассмотрим вопрос, возникает ли у заемщика доход при списании (аннулировании) банком основной суммы долга (или ее части) по кредиту, и в каких случаях и по каким правилам он облагается налогом.

1. Если кредит получался физическим лицом - плательщиком налога в национальной валюте Украины, то применяется следующее правило.

В соответствии с пп. «Д» п. 164.2.17. п.164.2. ст.164 НК Украины считается дополнительным благом и соответственно облагается налогом с доходов физических лиц и военным сбором основная сумма долга (кредита) (полностью или ее часть), прощена (аннулирована) кредитором (банком) по его самостоятельному решению (которое не связано с процедурой банкротства и до истечения срока исковой давности) в сумме, превышающей 50 процентов одной минимальной заработной платы (в расчете на год), установленной на 1 января отчетного налогового года (то есть в 2016 году налогообложению подлежит любая сумма более 698,50 гривен).

При этом необходимо обратить внимание, что сумма процентов, комиссии и/или штрафных санкций (пени), прощенных (аннулированных) кредитором по его самостоятельному решению (которое не связано с процедурой его банкротства и до истечения срока исковой давности), не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога и соответственно не подлежат налогообложению (пп. 165.1.55. п.165.1. ст.165 НК Украины).

2. Если кредит получался физическим лицом - плательщиком налога в иностранной валюте Украины, то применяется следующее правило.

В 2014 году в Украине существенно обесценилась национальная валюта и для того, чтобы уменьшить фискальную нагрузку на заемщиков, которые получали кредиты именно в иностранной валюте, в НК Украины были внесены соответствующие изменения, определившие особенности налогообложения налогоплательщиков (физических лиц) при прощении (аннулировании) кредитором их задолженности по таким кредитам. В частности, речь идет о положении п. 8 подраздела 1 раздела XX «Переходные положения» НК Украины.

Так, "не считается дополнительным благом налогоплательщика и не включается в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода сумма, прощенная (аннулированная) кредитором в размере разницы между основной суммой долга по финансовому кредиту в иностранной валюте, определенная по официальному курсу Национального банка Украины на дату изменения валюты обязательства по такому кредиту с иностранной валюты в гривну, и суммой такого долга, определенной по официальному курсу Национального банка Украины по состоянию на 1 января 2014 года, а также сумма процентов, комиссии и/или штрафных санкций (пени) по таким кредитами, прощенных (аннулированных) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой его банкротства, до истечения срока исковой давности. Нормы настоящего пункта применяются к финансовым кредитам в иностранной валюте, не погашенных до 1 января 2014 года.

Действие абзаца первого этого пункта распространяется на операции по прощению (аннулированию) кредитором должнику задолженности по финансовому кредиту в иностранной валюте, которые проводились начиная с 1 января 2015 года ».


Необходимо заметить, что правило, установленное п. 8 подраздела 1 раздела XX «Переходные положения» НК Украины, применяется исключительно при наличии одновременно следующих условий:

- К валютным кредитам, которые не были погашены по состоянию на 1 января 2014 (то есть к валютным кредитам, выданным до 2014 года);

- К валютным кредитам, в которых после 1 января 2014 было изменено валюту обязательства по таким кредитам с иностранной валюты в гривну (то есть к кредитам, в которых валюта обязательства на момент прощения установлена в национальной валюте, но в период до 2014 года была установлена в иностранной валюте);

- К операциям с прощение (аннулирование) задолженности, проведенных начиная с 1 января 2015 года (то есть списание задолженности должно быть оформлено документально или в 2015, или в 2016 годах).

С учетом указанного выше НЕ считаются доходом и не облагаются налогом следующие суммы задолженности по валютным финансовым кредитам, переведенными в национальную валюту, что прощены (аннулированы) кредитором по его самостоятельному решению (до истечения срока исковой давности и не у процедуре банкротства):

- По телу кредита (основной сумме долга) - та часть прощенной (списанной, аннулированной) суммы, составляющей разницу (курсовую разницу) между суммой прощенной задолженности, определенной по официальному курсу Национального банка Украины на дату перевода задолженности по иностранной валюты в национальную валюту и суммой такой задолженности, рассчитанной в национальной валюте по официальному курсу Национального банка Украины по состоянию на 1 января 2014;

- Сумма процентов, комиссии и/или штрафных санкций (пени по таким кредитам.

Итак, если эту ситуацию рассмотреть на примере, то получим следующие расчеты. Предположим, что размер основной суммы задолженности по валютному кредиту по состоянию на 1 января 2014 составил 100 тыс. Долларов США (условно по официальному курсу НБУ 8 грн. За 1 доллар США составил 800 тыс. Гривен). Валюта обязательства по кредиту была изменена 25 декабря 2015 и соответственно размер основной суммы задолженности в 100 тыс. Долларов США в национальной валюте составил 2400000. Гривен (допустим, условно официальный курс НБУ на эту дату составил 24 грн. За 1 доллар США).

Таким образом, разница между основной суммой задолженности, определенной по официальному курсу НБУ по состоянию на 1 января 2014 года, и основной сумме задолженности, определенной по официальному курсу НБУ на дату изменения валюты кредита, то есть по состоянию на 25 декабря 2015 года, составляет 1,6 млн. гривен.

Эта сумма, то есть 1,6 млн. гривен, и является той разницей, которая не считается в соответствии с п. 8 подраздела 1 раздела XX «Переходные положения» НК Украины дополнительным благом и доходом, и, следовательно, не облагается налогом.

Если кредитор, например, 21 июля 2016 принял решение о прощении (аннулирования) 50 процентов от основной суммы задолженности (по телу кредита), что в абсолютных цифрах составляет 1,2 млн. гривен, то у заемщика не возникает объект налогообложения (налогооблагаемый доход), поскольку прощенная (аннулированная) сумма тела кредита меньше суммы курсовой разницы, определенной по правилам п. 8 подраздела 1 раздела XX «Переходные положения» НК Украины.

Зато если кредитор, например, 21 июля 2016 принял решение о прощении (аннулирования) 70 процентов от основной суммы задолженности (по телу кредита), что в абсолютных цифрах составляет 1,68 млн. гривен, то у заемщика возникнет доход в виде дополнительного блага в сумме 79 301,50 гривен (80 тыс. гривен - 698,50 гривен), который облагается налогом с доходов физических лиц и военным сбором по общим правилам, определенным НК Украины.
 
 
www.cpk.ua, office@cpk.ua, Тел. +38(044)219-1817

Техническая поддержка:
+38(093)439-12-77

Звоните с понедельника по пятницу, с 9:00 до 18:00
(оплата согласно тарифам Вашего оператора)

Отзывы:
apd.com.ua@gmail.com

Расскажите нам о своих
пожеланиях и замечаниях.